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《日本养老金制度演变、税收政策及经验借鉴》之四:他山之石
时间: 2019-10-07

  我国正处于人口快速老龄化、劳动力人口下降、生育率下降的人口结构转型期,日本的人口结构转变早于我国,且经历了经济周期变化,其在养老金制度变革中对高龄少子化、融合社会传统(终身雇佣文化、家庭主妇文化)、经济长期低迷、历史遗留制度的处理为我们留下宝贵的经验和教训。与此同时,日本与我国均采取综合和分类相结合的个人所得税制,其在养老金税收政策中注重公平分配,鼓励长期领取,进行多层次扣除、鼓励中小企业为个人DC计划缴款等精细设计,亦为我国在多层次养老保障制度建设中带来思考借鉴。

  (一)公共养老金由不同职业养老金各自为政到向全国统一的进程中注重公平分配,“敢升敢降”、新老划断、不断提高投资管理水平

  面对养老金给付的极大不公,日本对统一公共养老金制度改革的决心以修订三法(《国民年金法》、《厚生年金法》和《共济年金法》)的形式最终确立,经过多年的发展和实践,从针对不同职业人群的相互割裂的养老金计划走向一体化,形成了一套相对完善的有特色的二层年金体系。在改革进程中注重公平分配,提升个体户的待遇水平,降低整体养老金给付水平,新老划断。为减少公务员、雇员、个体户的待遇不平等问题,逐步取消了公务员的“职域年金”、建立个体户的国民年金基金、拉平三类群体第二层年金的缴费率、将被抚养配偶纳入覆盖范围。与此同时,为实现养老金的保值增值,建立专业化的市场运营机构GPIF,逐年放开海外投资限制,不断提升公共养老金的投资管理能力。我国基本养老保险正处于实现全国统筹的关键期,各省情况不一,改革之艰难与日本公共养老金的全国统一有相近之处。尽管日本1985年的三法改革决心很大,但其20世纪90年代以来对缴费率、给付水平、财政负担比例的频繁调整降低了改革效率,引发民众的消极、悲观情绪,且如宏观经济平滑指数制度2004年就已提出但直到2015年才真正实施。因此,在改革过程中应该结合前瞻性与可操作性,使得制度设计更具有可持续性。

  (二)直面雇主养老金计划中的种种问题,摒弃不合适的制度模式,在保留传统的基础上推动DB计划、DC计划的革新,鼓励中小企业发展

  在经济泡沫破裂后,受到产业结构升级等影响,企业倒闭、员工失业,很多雇主养老金计划基金积累严重不足,“忠诚”、“终身”对于需要灵活雇佣、开源节流的企业来说负担过重。日本政府摒弃不再适应养老需求的适格退职年金计划、厚生年金基金,推出新的DB计划,建立企业型、个人型DC计划,一个企业可以同时建立DB、DC计划,个人也可以同时享有多类型雇主养老金计划,通过财政补贴鼓励中小企业为员工向其个人型DC计划缴款。对于我国众多已经建立企业年金计划的大型企业已可以在现有年金制度基础上探索更为灵活、适应多种雇员类型的年金计划,提供个人选择权。对于尚未建立企业年金的民营企业、中小企业而言,亦可探索由企业向其第三支柱缴款的方式来提高雇员的退休待遇水平。

  (三)将养老金所得并入综合所得课税,提供多层次扣除,打通各支柱、鼓励各方参与,体现税收公平、提升税收效率

  日本采取综合所得税和分类所得税相结合的制度,일풀鏤懃彊쬠998009,扣除体系非常精细且有秩序。在综合所得扣除中既考虑了需负担的家庭成员组成情况,还考虑了纳税人家庭发生的一些必要实际支出,对人的扣除充分考虑了家庭成员的具体情况,包括基本扣除、配偶扣除、抚养扣除及残疾人扣除等;对事的扣除,包括医疗费、保险费、捐款、灾害损失等。具体到养老金上,只要是年金方式领取的养老金,无论来源于哪个支柱,适用同样的税收政策,且在普通扣除之外提供养老金专项扣除,实现多层次扣除。我国由于第一支柱领取已经采取免税政策,建议打通二、三支柱领取期的税收政策,统筹养老金体系税收安排,在现有税制基础上探索针对养老金的扣除体系,体现公平和效率。日本早期的养老金制度设计严谨有序,精确适用人群,第三支柱iDeCo仅适用于个体户、无法领取企业年金的雇员,近年来在学习成熟养老金市场发展经验后,逐步走向灵活化,iDeCo扩大范围到公务员、第二支柱企业雇员和被抚养配偶。因此,建议我国在第三支柱设计之初就纳入最广泛的适用人群,鼓励全体社会成员为养老做储备。

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